Moratoria, arreglos de pago, reducción de tarifa y suspensiones de cobro en Gobiernos Locales

Este 22 de mayo fue  publicada en la Gaceta 118 la ley N° 9848 “Ley para apoyar al contribuyente local y reforzar la gestión financiera de las municipalidades ante la emergencia nacional por la Pandemia de Covid-19”.

Dicha ley contiene dos capítulos, el primero de ellos estableciendo disposiciones para reforzar la Gestión Financiera de las Municipalidades; el segundo capítulo contiene las acciones para que los gobiernos locales puedan apoyar al contribuyente en el pago de sus tributos.  

Dentro de las acciones del segundo capítulo se establecen disposiciones de apoyo a los obligados tributarios de la corporación municipal; siendo facultados los arreglos de pago, la suspensión del cobro por patentes comerciales, la reducción de tarifa a inquilinos de locales municipales y la moratoria en pago de tributos.

La norma en su artículo 16 permite a las municipalidades ofrecerle a los contribuyentes arreglos de pago por sus obligaciones en todos los impuestos, tasas, precios públicos, y cánones por hasta un plazo de 24 meses; plazo que anteriormente no era permitido o considerado en la mayoría de las municipalidades.

También la norma incluye la posibilidad para que los negocios y patentados que han sido obligados a mantenerse cerrados por la pandemia del Covid-19, puedan gestionar ante su respectivo gobierno local, la suspensión de la actividad comercial y del respectivo cobro en forma temporal hasta por 12 meses, según lo establece el artículo 19 de esta misma norma, la cual reforma el artículo 88 del Código Municipal. Esta  reforma abre la posibilidad de no pagar el respectivo impuesto por una actividad no desarrollada, aunque sólo en los casos de calamidad o emergencia; puesto que mantiene la obligación del pago de la patente aún si la actividad en condiciones normales no se desarrolla.  

Además se establece una posibilidad de reducción de tarifa para los inquilinos de locales municipales hasta por un 50% desde Junio hasta Diciembre 2020, cuando se demuestre la afectación directa por el Covid-19. (Art 14). 

Por último la ley 9848 permite la postergación de la fecha de vencimiento de los impuestos, tasas y precios públicos municipales por medio de moratoria municipal (art 12 y 13)Para aplicar esta habilitación legal y la reducción de tarifa para los inquilinos municipales todos los gobiernos locales antes del 15 de Junio debieron tomar un acuerdo municipal (art 15) con los plazos, requisitos y condiciones que deben cumplir sus contribuyentes. 

Los plazos de la moratoria según la ley deben ser de tres, seis o nueve meses. El requisito principal para optar por la moratoria municipal es estar al día con los tributos municipales al primer trimestre del período 2020 o estar al día con las cuotas de arreglo de pago. 

Dentro de los requisitos adicionales que la ley prevé que los gobiernos locales pueden solicitar a los contribuyentes que tengan actividad lucrativa (patentados) se encuentran: 

  1. Una Declaración jurada. 
  2. Certificación de Contador Público de reducción de al menos 20% de ingresos brutos. 
  3. Orden sanitaria de cierre de actividad emitida por el Ministerio de Salud. 
  4. Declaración de Impuesto al Valor Agregado (IVA) de los últimos 3 meses. 

Para el caso de los demás contribuyentes se establece el requisito de presentar un documento formal emitido por el patrono en donde se haga constar la reducción de jornada laboral, suspensión de contrato o despido. 
La moratoria no es aplicable a los impuestos de bienes inmuebles, impuesto de construcción, impuesto de licores para restaurantes, licoreras, supermercados, minisúper y hoteles al ser impuestos nacionales cedidos a administración municipal.

Lic. Kendral Alberto Allen Maitland, MBA
Director Administrativo Financiero Municipalidad de Siquirres
Vicepresidente – Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Filial Caribe

INSTITUTO DE LA PRESCRIPCIÓN EN EL RÉGIMEN TRIBUTARIO MUNICIPAL

La doctrina tributaria de nuestra legislación establece que el instituto de la prescripción, es definido como la extinción de la obligación tributaria del deudor por la inacción del acreedor. 

Las municipalidades, como administración tributaria, se encuentran sujetas a la invocación por parte de los contribuyentes u obligados tributarios, al instituto de la prescripción. Los tributos municipales (impuesto de patentes comerciales, impuestos de patentes de licores, impuestos por espectáculos públicos, tasa por servicio de recolección, agua, disposición final, aseo de vías, mantenimiento de parques, policía municipal y contribuciones especiales) prescriben a los 5 años según el artículo 82 del Código Municipal. 

En el caso del impuesto por bienes inmuebles, el cual es un impuesto nacional administrado por los gobiernos locales; prescribe a los 3 años, según artículo 8 de Ley 7509 “Ley de impuesto sobre bienes inmuebles”. 

En cuanto a las disposiciones del cómputo de los términos, interrupción o suspensión de prescripción, interrupción especial, prescripción de intereses y pago de una deuda prescrita, el Código Municipal no posee regulación expresa en cuanto a la extinción de la obligación tributaria por medio de la prescripción. 

Sin embargo, la ausencia anteriormente mencionada no imposibilita la invocación de la prescripción de deudas contra un municipio, sino que obliga en forma supletoria a la aplicación de la sección sexta, artículos 52, 53, 54, 55 y 56 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios.  

Lic. Kendral Alberto Allen Maitland, MBA
Director Administrativo Financiero Municipalidad de Siquirres
Vicepresidente – Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica Filial Caribe                     

El Digesto Tributario

Desde agosto de 2002 los obligados tributarios, contadores y profesionales especialistas en materia tributaria tienen a su disposición una compilación de documentos jurídicos con información de índole tributaria en formato electrónico.

Un canal de comunicación entre el ente recaudador y el contribuyente; que le permite a este último conocer la voluntad de la administración tributaria, en aras de un sano cumplimiento fiscal.

Sistema Costarricense de Información Jurídica y El Digesto Tributario

El Ministerio de Hacienda forma parte (acuerdo institucional de 2001) de lo que se conoce como el Sistema Costarricense de Información Jurídica (SCIJ) que incluye a entidades como la Procuraduría General de la República (PGR) y la Corte Suprema de Justicia. Esta herramienta es una plataforma de consulta a las distintas bases de datos pertenecientes a las instituciones participantes que permite conectar temas jurídicos sea por tema, por búsqueda específica o por criterios que agrupen varios parámetros.

Con el fin de ofrecer a clientes internos y externos una plataforma de fácil acceso, desde el 2009 la Subdirección del Digesto Tributario, adscrita a la Dirección Normativa, pone a disposición una moderna plataforma con reportes de índole tributario que han sido emitidos tanto por el Tribunal Fiscal Administrativo como por la Dirección General de Tributación.

Acceso y costo del servicio

Para tener acceso al boletín informativo “Digesto Tributario” solo hace falta descargar el archivo desde la página de internet en la dirección www.hacienda.go.cr y en la sección de búsqueda ingresar “Digesto Tributario”, con lo que obtendrá el listado de los boletines, siendo el más reciente a la fecha de la publicación de este artículo:

https://www.hacienda.go.cr/docs/5e4588a822f0f_BOLETIN%20INFORMATIVO%20DIGESTO%20TRIBUTARIO%20%20ENERO%202020.pdf

Este es un servicio que brinda la Administración Tributaria sin que para tener acceso al mismo deba de incurrirse en un gasto adicional.

Mediante el aprovechamiento de los recursos tecnológicos disponibles el “Digesto Tributario” sirve como referente en el proceso de toma de decisiones tanto para el ente recaudador, como para los contribuyentes y sus asesores tributarios; además de ser un eslabón para el desarrollo y el crecimiento de la conciencia cívica de contribución tributaria en Costa Rica.

Recursos

https://scij.hacienda.go.cr/scij_mhda/

https://www.hacienda.go.cr/contenido/12506-normativa-tributaria

https://www.facebook.com/contador.co.cr/videos/tema-uso-de-la-herramienta-inform%C3%A1tica-del-centro-electr%C3%B3nico-del-digesto-tribut/2252437354770119/

Denise Bermúdez Jiménez
Licda. Contaduría Pública – CPI – Especialista en Impuestos y Franquicias
asesoriasdb@tigomail.cr

DIFERENCIA ENTRE MANTENIMIENTO, MEJORA Y REPARACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES

Es normal en nuestro quehacer contable encontrarnos con transacciones típicas, que todas las contadoras y contadores algún día tendrán que enfrentar y tomar la decisión en la forma de registrarlas. Por ejemplo a lo largo de la vida útil de los bienes que utilizamos en las empresas, se suele efectuar erogaciones necesarias con el fin de que estos activos puedan mantener, reparar o mejorar su capacidad de servicio y alargar la vida útil. Es así que me di a la tarea de resumir estas transacciones basadas en la NIC 16 y su tratamiento impositivo de acuerdo a la ley No. 7092, y he llegado a la conclusión de que podríamos distinguir tres tipos de erogaciones:

1ero: Mantenimiento

Dentro de este concepto se incluyen todas las erogaciones realizadas con el objeto de mantener o conservar la capacidad operativa del bien.

Este tipo de erogaciones son necesarias, esperadas y la empresa sabe que a lo largo de la vida útil del bien, debe incurrir en las mismas con el objeto de permitir, que dicho bien no disminuya su capacidad de utilización antes de tiempo.

Estas erogaciones no prolongan la vida útil del bien, ni tampoco su capacidad de utilización, más bien son erogaciones que se realizan con el objetivo, de permitir el normal funcionamiento de los Bienes de Uso.

Tampoco aumentan su valor, por sus características, constituyen un gasto para el ente y en consecuencia, son imputados como gastos a resultados en el período, en que se realizan. Constituyen un resultado ordinario el ejercicio en que se presta el servicio de mantenimiento. Estas erogaciones son habituales, esperadas y además son necesarias, indispensables por definición para los bienes de Uso.

En el caso de los bienes afectados a producción, el gasto de mantenimiento deberá formar parte del costo de los bienes producidos, en la producción que corresponda.

Son ejemplos de ellas: gastos de pintura, limpieza, ajuste, cambio de aceite en cualquier maquinaria, cambio de filtros, de líquido de frenos, “socar” o ajustar una tuerca y muchos otros más.

2do: Reparaciones

Las erogaciones conceptualizadas como reparaciones, son aquellas cuyo objeto es; reparar o subsanar la capacidad de servicio del bien. A diferencia del mantenimiento, en las reparaciones,  debe existir un daño producido al bien, ya sea en forma accidental, intencional o por caso fortuito. También ellas constituyen un gasto que deberá ser reconocido y en consecuencia, cargado a resultados, en el ejercicio en que se incurren, es decir; al producirse el hecho que origina la reparación.

Son ejemplos de ellas: reparar un “rodín” de una silla, reparar la cerradura de una puerta, un vidrio quebrado, un hueco en un techo, reparar una pieza de una máquina y muchos más.

3ero: Mejoras

Las mejoras constituyen inversiones en un bien que, aumentan la capacidad de servicios de los bienes, ya sea extendiendo su vida útil o, aumentando su productividad. En todos los casos, modifican sus condiciones originales.

En ambos casos, la mejora supone, la incorporación de un nuevo valor al activo, que puede extender su vida útil o, bien incrementar su productividad o eficiencia, ya sea reduciendo costos, o incrementando la cantidad de unidades a producir u horas iniciales (vida útil).

Como consecuencia de ellas, se benefician períodos futuros, por lo que dicho costo se carga al activo, modificando su valor de costo de adquisición y, así, su depreciación, Ahora bien, es importante, aclarar que si la mejora alarga la vida por solamente, digamos 5 años, entonces lo deprecia 5 años aunque el bien esté a 10 años, recuerde que, para esto necesitamos la opinión del fabricante o constructor y demás justificantes necesarios para realizar este ajuste.

Son ejemplos de ella: alargan la vida útil del edificio como cambio del techo, levantamiento de una pared, cambio de todo el cielo raso, añadidura de un cuarto, ponerle racks o una carreta a un vehículo, un soporte a una maquinaria, cambio de motor de un bien mueble, un protector a un rótulo o un equipo y muchos más.

Resumen para contadores sin tiempo: 

Mantenimiento: TODO ESTO VA AL GASTO

Reparaciones: TODO ESTO VA AL GASTO

Mejoras: TODO ESTO VA AL VALOR DEL ACTIVO

Resumen para contadores visuales (como yo que ocupo dibujitos):

Lic. Kevin Chavarría Obando

CPA, CPI, Consultor Estructura Contable, Asesoría Fiscal, Planilla, Finanzas personales

Gestión del IVA en empresas forestales III

Respuesta a la segunda interrogante:

Ahora bien todavía tenemos la oportunidad de no pagar un 13% en las compras, y acceder a una tasa más conveniente como podría ser la tasa del 1%, esto se da porque ciertos productos se venden a la tasa reducida del 1% pero solo a los que califiquen para este beneficio, si no califican entonces el pago normal sería de la tarifa plena es decir un 13%. (más…)