NIC 12: Impuesto a las Ganancias – (Parte II)

NIC 12: Impuesto a las Ganancias – (Parte II)

En este segundo artículo terminaremos de repasar la norma.

Definiciones y tratamientos:

●       Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos corrientes:

  1. a) El impuesto corriente, correspondiente al período presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al período presente y los anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
  2. b) El importe por cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.

●       Reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos:

  1. a) Diferencias temporarias imponible
  • Reconocimiento inicial de un activo o pasivo: en éstos, puede surgir una diferencia temporaria, si, por ejemplo, una parte o la totalidad del costo de un activo no es deducible a efectos fiscales:
  1. a) En una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o activo por impuestos diferidos.
  2. b) Si la transacción afecta a la ganancia contable o fiscal, una entidad reconocerá cualquier activo o pasivo por impuestos diferidos.
  3. c) Si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni a la ganancia contable ni a la fiscal, la entidad podría reconocer el correspondiente activo o pasivo por impuestos diferidos.

●       Diferencias temporarias deducibles:

  • Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados.
  • El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al final de cada período sobre el que se informe.
  • El impuesto corriente y diferido se reconocerá como ingreso o gasto e incluirá en el resultado del período, excepto que surja de:
  1. a) Una transacción o suceso que se reconoce en otro resultado integral o directamente en el patrimonio.
  2. b) Una combinación de negocios.
  • La mayoría de los pasivos y activos por impuestos diferidos aparecerán cuando los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado período, se computen dentro de la ganancia (pérdida) fiscal en otro diferente. El correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el resultado del período.
  • El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:
  1. a) Un cambio en las tasas o normativas fiscales
  2. b) Una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos
  3. c) Un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo.
  • El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en el resultado del período, excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del período.
  • Partidas reconocidas fuera del resultado del período: los impuestos corrientes y los diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo período o en otro diferente:
  1. a) En otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral.
  2. b) Directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el patrimonio.
  • Ejemplos de partidas que se reconocen en otro resultado integral:
  1. a) Revaluaciones de propiedades, planta y equipo
  2. b) Diferencias de cambio por conversión de los EEFF de un negocio extranjero
  • Ejemplos de partidas que se reconocen directamente en el patrimonio:
  1. a) Ajuste a las ganancias acumuladas producto de un cambio en las políticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la corrección de un error.
  2. b) Importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de patrimonio de un instrumento financiero compuesto.
  • Compensación: se dará si, y sólo si la entidad:
  1. a) Tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos
  2. b) Tiene la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
  • El gasto (ingreso) por impuesto relacionado con el resultado del periodo procedente de actividades ordinarias, se presentará como parte del resultado del periodo en los estados de resultado del período y otro resultado integral.

Ahora bien, con el término de la teoría, veamos un pequeño ejemplo práctico:

Lic. Jorge Castillo Calderón

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